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    财会研究

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    新租赁准则实施对企业的影响及应对措施

    2020-12-13 17:50 来源:www.kaixdz.com 发布:现代商业 阅读:

    张大勇  中铁建金融租赁有限公司

    摘要:为使我国会计准则体系保持与国际财务报告准则持续全面趋同,并进一步完善我国企业会计准则体系,国家财政部于2018年末颁布《企业会计准则第21——租赁》。为明确新租赁准则对企业的实际运营影响,文章以新租赁准则中调整的内容进行分析,进一步确定新准则对企业的影响,并提出具有应用价值的应对方案。

    关键词:新租赁准则;初始计量;应对措施

    一、新租赁准则内容调整

    新租赁准则是财政部依据国际会计准则理事会(IASB)全新发布的租赁会计准则(IFRS 16-leases),对现有国内租赁准则进行的国际趋同。与原准则相比,新准则的变化主要体现在承租方层面,新修订的租赁准则将融资性与经营性租赁进行合并。在确认具体租赁形式时,均需明确使用权资产及租赁负债,承租方在会计计量确认方面有较大变化。

    (一)基本含义

    租赁是指在双方约定租赁期内,出租人根据租赁合同的约定将资产使用权让与承租人以获取租金的行为。在含义表述方面,租赁期的定义主要指租赁合同中规定的资产使用期限。另外,租赁合同中还包含承租方在资产使用权到期前的续租或终止租赁的权利。

    (二)承租方会计核算

    在租赁业务类型划分方面,原有租赁准则明确规定在租赁起始日要对租赁性质进行经营租赁或融资租赁划分。而根据新租赁准则,承租方不再区分经营租赁与融资租赁,需在租赁开始日确认使用权资产及租赁负债,其中不包含短期或低价值资产租赁。

    在初始计量方面,融资性租赁在原租赁准则规定中要求承租方需在租赁起始日对租赁实际付款额的最低值和租赁资产公允市价进行比较,并选择较低者作为承租方使用权的入账价值,另将实际最低承租金归入应付款入账价值,两者间的差额则归类为融资费用;在新准则中,将租入资产定义为使用权资产,并同时确认租赁负债。使用权资产按照成本进行初始计量,主要包括租赁负债的初始计量金额、自租赁起始时间或历史租赁付款额、承租方产生的初始直接费用和承租方转移租赁资产、恢复租赁资产原貌或将租赁资产回调至合同规定中预期出现的成本。而租赁负债需依据租赁期起始时间待付的租赁款数额的现值开展初始计量。

    在后续计量方面,原准则规定,经营性租赁业务要在租赁周期内利用直线法均分费用,并归为资产成本或当期损益。在融资性租赁中,需应用与固定资产相同的折旧方案明确折旧数额,同时采用实际利率法计算融资费用,并归入当期财务费用;在新准则下,使用权资产后续计量逐渐转变为利用相关数据模型进行计量,同时对使用权资产计提折旧,在会计期末进行资产减值测试,明确使用权产值是否出现缩水,并对标定的缩水产值部分施行会计处理。而在负债后续计量方面,需依据银行给出的利率统计租赁负债在规定期间内各阶段的利息数额,并归入当期损益。自租赁起始日起,对因担保余值评估应付金额出现变化或计算租赁付款额的标准出现变化而导致后期租赁付款额出现变化的,需依据调整过后的付款额现值重新统计租赁负债。

    (三)列报数据披露

    依据原准则规定,关于融资性租赁业务的资产需依据报表列报进行确认,另外要依据列报进行确认的项目还包含应付融资租赁款;经营性租赁资产则无需列入资产负债表,只需在利润表中对租金进行列报即可;另外,在核算有关经营性租赁业务租金时通常应在现金流量表中的相关明细项目进行列报。

    在新准则施行后,传统纷繁复杂的会计处理方式逐渐统一,不同类型的租赁确认工作只需明确使用权资产或租赁负债即可;另外,对于租赁折旧和租赁负债产生的利息需在利润表中列报;但对于承租方而言,关于租赁业务的数据披露要求逐渐提高。

    二、新租赁准则对企业的影响

    在企业决策层根据财务信息进行决策时,通常利用财务报告数据掌握企业目前的财务、运营以及现金流状况,从而在企业的战略决策以及财务管理规划方面做出相应调整。由于新旧租赁准则间的差异,在编制财务报告时报表列报内容必然出现新的调整,内容变化将会对企业决策层在使用财务数据时形成一定程度的影响。以下将从承租人的角度,分析新租赁准则在应用过程中对企业的实际影响。

    (一)会计核算影响

    以某项租赁业务为例,租赁期限为10年,假设企业折现率为5%,该业务年租金为9000元,到期后无残值,(P/A5%10=7.7217,则租赁业务的现值9000×7.7217=69495元。依据新准则规定,在租赁开始日应确认使用权资产为69495元。在新租赁准则下,每年计提使用权资产累计折旧6959.50元。自租赁起始日起确定的折现率与资产和负债初始入账价值及后期未明确的融资额存在内在关联性。具体规律如下:折现率与初始使用权资产、租赁负债以及折旧费用间存在负相关关系,而与利息数额则呈正相关。另外,折现率与息税前利润、已获利息保障倍数等关系到偿债的指标相互影响。这里需要指点出的是,折现率选择并不是十分客观的,在一定程度上存在人为的主观因素,这就会在一定程度上影响财务数据的可信度。

    (二)企业融资影响

    按照新租赁准则,使用权资产需要在企业的资产负债表中列报,同时在负债端对租赁负债进行列报,企业的资产和负债总额上升,会提高企业的资产负债率,一定程度上会制约企业的融资能力,这将促使企业更真实地反映资本结构和财务风险。其次,按照新租赁准则,企业在报表附注中披露的信息内容增加了,需要在附注中列示使用权资产余额情况、累计折旧情况、计提减值情况以及租赁负债的利息费用等情况,使得企业报表较为全面真实反映租赁业务,相较于原租赁准则,企业在报表披露时将表外业务纳入到表内管理,避免了企业通过表外融资隐藏真实财务风险。在新租赁准则下,企业的融资必然受到政策变化带来的影响,在日常经营过程中易导致融资难度也进一步上升。

    (三)企业经营决策影响

    在新租赁准则下,企业将不能通过选择租赁资产来降低资产负债率,在这样的形式下,对经营决策者来说是买资产还是租资产,需要结合实际情况及市场变化做出科学合理的选择。其次,租赁业务的核算处理直接影响企业财务报表及多项财务指标,促使经营管理者把租赁管理作为精细化财务管理的一项重要工作。

    另外,在租赁资产折现率的选择、租赁业务核算的难度以及相关涉税政策的处理等方面也为企业的经营管理者提出了更高的要求,但新租赁准则使得企业财务报表各项数据更加透明,可以更加真实的反映出企业的资产状况,为管理层决策者制定决策方案提供更为有效的数据信息。

    三、企业对新租赁准则的应对措施

    实施新租赁准则对我国会计准则体系保持与国际财务报告准则持续全面趋同,并进一步完善我国企业会计准则体系具有重要意义,在实施的初期阶段,受新准则影响较大的主要是采用经营租赁较多的企业,为应对新准则对企业造成的影响,建议采取如下应对措施。

    (一)以准则为指引,做好业务衔接

    企业的财务管理部门需要深入研究新租赁准则的具体内容,分析新旧准则的差异,并以准则为指引,认真分析新准则下会计处理模式、报表列报差异、数据信息披露要求等相关内容,从而提升企业对新租赁准则实施的适应性。需要注意的是,企业还需关注新租赁准则对企业日常以营活动造成的影响,并据此及时调整企业通过开展租赁资产融资的相关业务。同时,企业应对自身的资产负债率上升的程度、融资能力受影响的程度做合理预判,分析不同时期偿债能力变化对企业造成的经营压力、企业经营指标以及业绩考核影响等问题,以经济指标为导向,指导企业在新租赁准则指引下合理开展经营活动,有效消除新准则对经营活动所产生的不利影响。

    (二)以准则为依据,合理开展租赁业务

    新租赁准则要求在租赁期开始日,承租人应当对租赁业务确认使用权资产和租赁负债。但是,对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。在与出租方协商一致的情况下,企业可以利用准则的这一规定,合理的设计租赁合同交易结构,签订短期租赁合同或是签订低价值租赁资产合同,避免提高企业的资产负债率。

    (三)以准则为标准,加强企业内控管理水平

    企业应在新租赁准则下重新对现有的业务流程、内部控制、系统需求、业务数据进行科学合理的评估,由于新准则要要求企业对租赁业务在报表中进行更大范围的披露,这就要求企业在相关合同、数据的收集整理方面更加专业,企业需要认真考虑目前的内控管理现状是否有满足后续的经营业务中开始租赁管理工作,以准则为标准,对内控管理体系进行重新梳理,查缺补漏,不断加强企业的内控管理水平。

    (四)以准则为契机,提高经营者业务能力

    在实际经营过程中,新准则下的租赁业务涉及到业务交易结构安排、会计核算、折现率评估、涉税处理、报表披露等更为专业的领域,企业应以新租赁准则的施行为契机,不断提高企业经营者的业务能力,为相关人为提供专业的培训,及时修订本企业会计政策,培养和储备相关人才,同时注重提高经营者的专业判断能力。

    四、结束语

    新租赁准则的施行将对企业的会计核算、财务报表列报、经营管理决策等多个方面产生重大影响,对企业经营者、管理者的职业能力要求更为严苛,企业围绕租赁业务开展的相关业务都需要更加专业的职业判断力。企业在实际经营管理过程中将伴随许多具体的难以解决的问题,为此,企业需具体问题具体分析,不断总结经营管理经验,以便让企业更好的适应新租赁准则的实施。

    参考文献:

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    [4]赵茜茜.新租赁准则对我国零售企业的预期影响分析[D].北京交通大学,2019.

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